УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Показать все разделы библиотеки управления

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Учет выпущенных кредитной организацией собственных ценных бумаг ведется по синтетическим счетам первого порядка: 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». Счета пассивные. Счета второго порядка выделяются по срокам их погашения: до востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 180 дней до года, от года до трех лет и свыше трех лет. На этих счетах отражается учет выпуска, погашения или реализации собственных долговых обязательств банка.

Учет ведется с использованием принципов:

• 1) срочности — синтетические счета второго порядка открываются с учетом срока погашения собственных долговых ценных бумаг банка;
• 2) исполнения обязательств.

Накануне наступления срока погашения ценных бумаг задолженность переносится на синтетический счет первого порядка 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Синтетические счета второго порядка открываются по видам выпущенных ценных бумаг (например, 52401 «Выпущенные облигации к исполнению», 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению») и по процентам к исполнению (например, 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению», 52405 «Проценты, удостоверенные депозитными и сберегательными сертификатами к исполнению»). Особенность этих счетов в том, что на них отражаются начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства.

При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. Расчет может осуществляться по формулам как простых, так и сложных процентов. Кроме того, выпущенные банком ценные бумаги могут быть дисконтными. Суммы дисконтов также отражаются на специальных счетах, удостоверяющих эти суммы.

Бухгалтерские операции по размещению и погашению собственных выпущенных банком бумаг, а также начислению и выплате причитающихся процентов или купонов осуществляются на основании учетной политики кредитной организации и внутренних документов (распоряжений) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия, государственный регистрационный номер и выпуск ценной бумаги, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете, порядок расчета процентов или купонов.

Рассмотрим порядок учета выпущенных банком ценных бумаг в разрезе их видов. Учет выпущенных ценных бумаг осуществляется по срокам погашения в сумме номинала, оформленного ценной бумагой на счетах второго порядка балансового счета первого порядка. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по серии, государственному регистрационному номеру и выпуску облигации, номеру и серии выпущенной ценной бумаги.

Учет привлеченных средств за счет выпущенных банком ценных бумаг

Учет выпущенных кредитной организацией собственных ценных бумаг ведется по синтетическим счетам первого порядка: 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». Счета пассивные. Счета второго порядка выделяются по срокам их погашения: до востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 180 до года, от года до трех лет и свыше трех лет.

Накануне наступления срока погашения ценных бумаг задолженность переносится на синтетические счета к исполнению обязательств: счет первого порядка 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Особенность этих счетов в том, что на них отражаются начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства.

Порядок учета выпущенных банком ценных бумаг происходит в разрезе их видов. Учет выпущенных ценных бумаг осуществляется по срокам погашения в сумме номинала, оформленного ценной бумагой на счетах второго порядка балансового счета первого порядка. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по серии, государственному регистрационному номеру и выпуску облигации, номеру и серии выпущенной ценной бумаги.

Очень важным является новое правило корректировки стоимости выпущенных ценных бумаг. Они происходят по балансовым счетам: пассивному счету 47446 и активному счету 474 51

По кредиту счета 47446 «Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг» отражается отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и его справедливой стоимостью в дату первоначального признания, сумма корректировки, увеличивающая стоимость финансового обязательства, в корреспонденции со счетом по учету расходов, по дебету — списание остатков по счетам в корреспонденции со счетом по учету доходов.

По дебету счета 47451 отражаются положительная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и его справедливой стоимостью в дату первоначального признания, сумма корректировки, уменьшающая стоимость финансового обязательства в корреспонденции со счетом по учету доходов, по кредиту — списание остатков по счетам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. Аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору.

Учет банковских сертификатов

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов №522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

№522 01 — со сроком погашения до 30 дней;

№522 02 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;

№522 03 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;

№522 04 — со сроком погашения от 181 до 1 года;

№522 05 — со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

№522 06 — со сроком погашения свыше 3 лет.

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется «номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

выпуск сберегательного сертификата

Д — т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К — т счета №522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:

Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

• 2. Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».
• 2.1. «Кассовый» метод.

Отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т. по факту исполнения обязательств по сертификату.

Метод «начислений».

Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.

На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д — т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К — т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Д — т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, кредитной организации — эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата

и отнести номинальную стоимость сертификата на счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

перенос номинальной стоимости сертификата

Д — т счета №521 (522) по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата

К — т счета №524 04.

Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов:

Д — т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К — т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов может быть отражено и на баленсовом счете №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

• 2. В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.
• 3. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской проводкой:

Д — т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» на сумму номинальной стоимости сертификата

К — т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия, проставленные на нем надписи или штампа «погашено» и т. ) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.

Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д — т счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению» на сумму номинальной стоимости сертификата

Д — т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» на сумму процентов, удостоверенную сертификатом

К — т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента, депозитного счета или счета кассы (при погашении сберегательного сертификата, владельцем которого является физическое лицо) на сумму номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов.

на сумму выплачиваемых процентов:

К — т счета «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»;

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Д — т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

К — т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».

В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки по доначислению процентов:

Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отражен ная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки:

К — т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» имеются остатки средств, то:

К — т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» на сумму в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.

Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки на соответствующих статьях балансового счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:

К — т счета №701 07 «Другие доходы» (по статье «Другие доходы»)

При условии оплаты досрочного предъявления сертификата в день предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета №524 03, 524 04, 524 05, соответственно, может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521 (522) и 52501.

Учет и хранение бланков сертификатов.

Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища — в сейфах с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета №907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в корреспонденции со счетом №999 99 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за исполнение должностным лицам.

Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственных за их распространение, осуществляется в соответствии с пунктами 9. 2 и 9. 5 части II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18. 97 №61.

• 2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчёт осуществляется по описи и отражается по дебету счёта №907 05 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в корреспонденции со счётом №907 01 в условной оценке 1 рубль за один бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счёта №907 05 в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1 рубль за один бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счёта №907 01 в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.
• 3. Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключённым с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счёта №908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом №999 99. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счёта №908 03 в корреспонденции со счётом №999 99 по номинальной стоимости сертификата.

Филиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение сертификатов, осуществляют бухгалтерский учёт операций с сертификатами на балансе филиала.

В случае с заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание при принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО». В иных случаях депозитарный учёт операций с собственными сберегательными сертификатами не осуществляется.

Учет депозитных операций в коммерческом банке

Для привлеченных и размещенных депозитов существуют отдельные счета. Привлеченные депозиты отражаются на счетах 315, 316. Счета 2-го порядка — по срокам размещения, отдельно — для учета открытых депозитов с использованием банковских карт. Для учета депозитов юридических лиц и физических лиц — счета с 410 по 426 по видам экономических субъектов отдельно для резидентов и нерезидентов, по формам собственности и виду деятельности. Счета 2-го порядка — по единой временной структуре, а также отдельно — для расчетов с использованием банковских карт.

Для размещенных депозитов предусмотрены счета 319, 322, 323. Счета 2-го порядка открываются только к счетам 322, 323. К каждому счету депозитов открывается отдельный счет 2-го порядка на возможные потери. Операции осуществляются на основе депозитного договора. Особенность — просроченных средств не возникает, поэтому при окончании срока средства переносятся на другой балансовый счет, так как договор возобновляется или депозит переводится в разряд «до востребования».

Сумма начисленных процентов по привлеченным депозитам юридических лиц отражаются на сч. 47426, по депозитам физических лиц — на сч. 47411.

Проценты, начисленные по депозитам юридических лиц:

Дт 61401 Кт 47426

Проценты, начисленные по депозитам физических лиц:

Дт 61401 Кт 47411

При наступлении сроков выплаты

Юридические лица: Дт 47426 Кт р/сч, депозитный счет, 30102

Одновременно формируются расходы банка:

Юридические лица: Дт 70202 Кт 61401

Физические лица: Дт 70203 Кт 61401.

Если наступает срок уплаты процентов, но они не выплачиваются, то просроченная задолженность по начисленным, но не выплаченным процентам ведется на отдельном лицевом счете:

Физические лица: Дт 47411. Учет в банках / Д. Шевчук. — Ростов н/Д. : Феникс, 2006. — 256с. — (Среднее профессиональное образование).

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала).

В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и N 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

N 52101, 52201 — со сроком погашения до 30 дней;

N 52102, 52202 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;

N 52103, 52203 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;

N 52104, 52204 — со сроком погашения от 181 до 1 года;

N 52105, 52205 — со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

N 52106, 52206 — со сроком погашения свыше 3 лет.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

выпуск депозитного сертификата

Д-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К-т счета N 521 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата,

Д-т корреспондентского счета, депозитного счета клиента — физического лица, счета кассы

К-т счета N 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

Отнесение кредитной организацией — эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок), осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

Отнесение банком — эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится в день их уплаты, т. по факту исполнения обязательств по сертификату.

Д-т счета N 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К-т счета N 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Д-т счета N 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией — эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются. «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» (утв. ЦБ РФ 30. 1999 N 103-П) (ред. от 01. 2005)

• · Открыть необходимые для решения задачи счета;
• · Составить журнал бухгалтерских проводок.

Из кассы головного банка в течение операционного дня были выданы денежные средства:

ь На заработную плату организации ООО «Эффект» в размере 100000 рублей;

ь На стипендии НГУ 50000 рублей;

ь На закуп сельскохозяйственной продукции ЗАО «Аграра» 35000 рублей.

В кассу головного банка денежные средства поступили от:

ь Индивидуального предпринимателя Иванова в размере 150000 рублей;

ь Коммерческой организации ЗАО «Крендель» 112000 рублей;

ь Финансовой организации ООО «Обновление» 30000 рублей.

В вечернюю кассу после операционного дня работы поступили проинкассированные денежные средства от ночного клуба «Рок Сити» в размере 200000 рублей согласно накладке на инкассаторской сумке. При пересчете недостача и излишек не были обнаружены. Согласно договору, заключенному между банком и клиентом, инкассированные денежные средства зачисляются на расчетный счет до пересчета.

Выданы денежные средства на з/п организации ООО «Эффект»

Дт 40702 Кт 20202 на сумму 100000=

Дт 40702 Кт 20202 на сумму 50000=

На закуп сельхоз. Продукции

Дт 40702 Кт 20202 на сумму 35000=

В кассу поступили средства от индивидуального предпринимателя

Дт 20202 Кт 40802 на сумму 150000=

От коммерческой организации ЗАО «Крендель»

Дт 20202 Кт 40702 на сумму 112000=

От финансовой организации ООО «Обновление»

Дт 20202 Кт 40702 на сумму 30000=

В вечернюю кассу поступили денежные средства от клуба «Рок Сити»

Дт 20209 Кт 40906 на сумму 200000=

Дт 20202 Кт 20209 на сумму 200000=

Дт 40906 Кт 40702 на сумму 200000=

Депозитные операции коммерческих банков

• · Открыть все необходимые для решения задачи счета;
• · Рассчитать сумму процентов по формуле простых процентов, если дата начисления процентов входит в период начисления процентов;
• · Составить журнал бухгалтерских проводок.

Условия приемов депозитов от юридических лиц в коммерческом банке «Югра».

Дт 40702 Кт 42303 на сумму 200000=

• 28.02.
• 2. ежемесячное начисление процентов «ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНЫМ БАНКОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ВАЛЮТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (утв. ЦБ РФ 05.11.2002 N 203-П) (ред. от 23.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3947)

Дт 70606 Кт 47411 на сумму 1721,31

Дт 47411 Кт 40702 на сумму 1721,31

ежемесячное начисление %

Дт 70606 Кт 47411 на сумму 2540,98

Дт 47411 Кт 40702 на сумму 2540,98

Доначисление % в конце срока договора

Дт 70606 Кт 47411 на сумму 1147,54

Дт 47411 Кт 40702 на сумму 1147,54

Возврат депозита на расчетный счет

Дт 42303 Кт 40702 на сумму 200000=

Кредитные операции коммерческих банков.

Пояснения к решению задач:

• · Если нет оговорки, то денежные средства на уплату процентов и гашение кредита зачислены на расчетный счет своевременно;
• · Дата начисления процентов входит в период начисления процентов, который заканчивается в последний день месяца;
• · Недостающие данные студент вносит самостоятельно.

• · Открыть необходимые для решения задачи счета;
• · Определить период начисления процентов;
• · Начислить проценты по выданному кредиту;
• · Определить категорию качества кредита;
• · Определить категорию качества обеспечения;
• · Определить необходимость создания резерва и его сумму;
• · Составить журнал бухгалтерских проводок.

Негосударственной коммерческой организации выдан кредит 15 января на 2 месяца в сумме 200000 рублей под 16 % годовых. Проценты начисляются 21 числа, уплачиваются — в последний день месяца. Обеспечением являются драгоценные металлы на сумму 200000 рублей.

Ссуда относится к I категории качества; обеспечение относится к I категории качества «ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ПО ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ» (утв. ЦБ РФ 26. 2004 N 254-П) (ред. от 14. 2008)(Зарегистрировано в Минюсте РФ 26. 2004 N 5774). Значит резерв на возможные потери по ссуде не начисляется.

• 15.01.
• 1. ссуда зачисляется на расчетный счет

Дт 45204 Кт 40702 на сумму 200000=

учет обеспечения на внебалансовых счетах

Дт 99998 Кт 91313 на сумму 200000=

• 21.01.
• 3. начисление ежемесячных процентов

Дт 47427 Кт 70601 на сумму 524,59 рублей

• 31.01.
• 4. доначисление %

Дт 47427 Кт 70601 на сумму 874,32 рублей

уплата начисленных процентов

Дт 40702 Кт 47427 на сумму 1398,91 рублей

• 21.02.
• 6. начисление ежемесячных процентов

Дт 47427 Кт 70601 на сумму 1836,07 рублей

• 29.02.
• 7. доначисление процентов

Дт 47427 Кт 70601 на сумму 699,45 рублей

Дт 40702 Кт 47427 на сумму 2535,52 рублей

• 15.03.
• 9. доначисление процентов

Дт 47427 Кт 70601 на сумму 1311,48 рублей

Дт 40702 Кт 47427 на сумму 1311,48

уплата основного долга

Дт 40702 Кт 45204 на сумму 200000=

Дт 91313 Кт 99998 на сумму 200000=

5 Ценные бумаги с выплатой процентов в момент погашения

К долгосрочным ценным бумагам с выплатой процентов в момент погашения относятся некоторые виды облигаций и депозитные сертификаты. Поскольку в настоящее время подобные облигации отсутствуют на российских фондовых рынках, техника анализа обязательств данного класса будет рассмотрена на примере долгосрочных депозитных сертификатов.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство эмитента о вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право владельца бумаги на получение по истечении оговоренного срока суммы вклада и начисленных процентов.

С точки зрения инвестора, операция по приобретению депозитного сертификата во многом схожа с помещением денег на срочный вклад. Однако в отличие от средств на срочном вкладе, в условиях развитого финансового рынка депозитные сертификаты в любой момент могут быть проданы и обладают, таким образом, более высокой ликвидностью.

Согласно российскому законодательству, право на выпуск сертификатов имеют только банки. При этом разрешена эмиссия двух видов сертификатов – депозитных (срок обращения от 30 дней до 1 года) и сберегательных (срок обращения до 3-х лет).

На бланке сертификата обязательно указываются: сумма вклада (номинал); дата вклада; безусловное обязательство банка вернуть внесенную сумму; дата выплаты вклада; ставка процента по вкладу; сумма причитающихся процентов; реквизиты банка и др.

Юридическое или физическое лицо, владеющее сертификатом, именуется бенефициаром.

Как и ранее в данной главе, при рассмотрении методов анализа обязательств с выплатой процентов в момент погашения, мы будем полагать, что срок операции превышает 1 год. В дальнейшем по ходу изложения используется термин долгосрочный сертификат. Вместе с тем, рассмотренные ниже методы пригодны для анализа любых долгосрочных обязательств с выплатами процентов в момент погашения.

Анализ доходности долгосрочных сертификатов

Нетрудно заметить, что как и в случае бескупонных облигаций, здесь мы имеем дело с элементарным потоком платежей, характеризуемым четырьмя параметрами: будущей стоимостью (суммой погашения) FV, текущей стоимостью PV, сроком погашения n и процентной ставкой r. Базовое соотношение для исчисления будущей стоимости такого потока платежей вам уже хорошо известно:

или в случае m начислений в году

где r – ставка по обязательству.

Тогда доходность к погашению YTM можно определить из следующего соотношения:

На практике долгосрочные сертификаты (или им подобные облигации) могут продаваться на вторичных рынках по ценам, отличающимся от номинала. Поэтому в общем случае доходность к погашению YTM удобно выражать через цену покупки P или курсовую стоимость K обязательства:

Из (2. 27) следуют следующие правила взаимосвязи доходности к погашению и курсовой стоимости (цены покупки) обязательства:

Справедливость приведенных правил будет показана ниже, в процессе решения практического примера с ППП EXCEL.

Оценка стоимости долгосрочных сертификатов

Цена долгосрочного обязательства с выплатой процентов в момент погашения равна современной стоимости генерируемого потока платежей, обеспечивающей получение требуемой нормой доходности (доходности к погашению). С учетом принятых обозначений, цена покупки Р и курс К обязательства исходя из величины доходности к погашению YTM будут равны:

, (2. 28)

Из приведенных соотношений следует, что при r < YTM, цена (курс) обязательства будет ниже номинала (т. оно будет продано с дисконтом). Соответственно если r > YTM, цена (курс) будет больше номинала и оно будет продаваться с премией. При этом по мере увеличения срока погашения n курс обязательства будет расти экспоненциально.

Следует отметить, что единственное обязательство рассматриваемого класса, существующее в настоящее время в России – долгосрочный сберегательный сертификат, не котируется на фондовых рынках и может быть приобретен у эмитента только по номиналу.

Автоматизация анализа долгосрочных сертификатов

На рис. 13 приведен шаблон, предназначенный для анализа долгосрочных сертификатов и подобных им обязательств. Используемые в шаблоне формулы приведены в таблице 2.

Рис. Шаблон для анализа долгосрочных сертификатов

Таблица 2. 6
Формулы шаблона

Эта электронная таблица была получена путем несложных преобразований шаблона для анализа элементарных потоков платежей. Вам предлагается сформировать ее самостоятельно, руководствуясь рис. 13 и табл. Ниже приведены необходимые пояснения.

Исходные данные операции вводятся в ячейки блока В6. В11. Ячейка В7 этого блока содержит количество начислений процентов в году, равное по умолчанию 1. Поскольку долгосрочные сертификаты размещаются по номиналу, ячейка В10 содержит ссылку на В9. Таким образом, по мере ввода исходных данных, цена покупки по умолчанию автоматически устанавливается равной номиналу. В случае необходимости, ее значение задается путем непосредственного ввода соответствующей величины в ячейку В10.

Формулы для вычислений (см. табл. 6) заданы в виде логических выражений, с использованием функции ЕСЛИ().

Рассмотрим смысл подобного задания на примере вычисления будущей величины (ячейка В15). Логическая функция ЕСЛИ() имеет следующий формат:

=ЕСЛИ(условие; значение_если_истина; значение_если_ложь)

Если параметр «условие» выполняется (т. условие соблюдено), результатом функции будет значение выражения, заданное параметром «значение_если_истина», иначе – значение выражения, заданное параметром «значение_если_ложь».

В нашем случае, если выполняется условие В6*В7*В8*В9 = 0 (т. хотя бы один необходимый для расчетов параметр не задан), в ячейку В15 будет записан 0 (значение_если_истина), иначе (все параметры заданы) – результат выполнения функции БЗ(В6/В7; В7*В8; -В9).

Таким образом, вычисления не производятся до тех пор, пока не будут заданы все исходные значения для вычисления будущей величины – процентная ставка (ячейка В6), число начислений процентов в году (ячейка В7), количество периодов (ячейка В8) и современная величина (ячейка В9). Последняя задается со знаком минус, что позволяет нам избежать использования отрицательных чисел.

Аналогичный способ задания формул используется и при вычислении других характеристик.

Обратите внимание на формулу в ячейке В18, вычисляющую доходность к погашению. В качестве аргумента «нз» функции НОРМА() здесь указана ячейка В10, содержащая цену покупки, а не В9, содержащая номинал (сравните с формулой в В16). В противном случае, эта формула вычисляла бы процентную ставку по сертификату – r. Следует отметить, что при P = N, ячейки В16 и В18 будут содержать одинаковые величины. Примите во внимание также то, что ячейки В9 и В10 в качестве аргументов везде заданы со знаком минус, что избавляет от необходимости использования в шаблоне отрицательных величин.

Формула в ячейке В21 вычисляет абсолютную величину дохода от проведения операции, т. разницу между суммой погашения и ценой покупки ценной бумаги.

Сформируйте данный шаблон и сохраните его на магнитном диске под именем CERTIF. XLT. Осуществим проверку работоспособности шаблона на следующем примере.

Сберегательный сертификат коммерческого банка со сроком погашения через 5 лет был приобретен по номиналу в 100000. Процентная ставка по сертификату равна 30% годовых, начисляемых один раз. Определить доходность операции.

Введите исходные данные в шаблон. Полученная в результате таблица должна иметь следующий вид (рис. 14).

Исходные данные операции позволили нам определить сумму погашения сертификата (371293,00), а также величину абсолютного дохода (271293,00). Зная будущую стоимость сертификата, легко определить его доходность к погашению.

Введите в ячейку В11: 371293 (Результат: 30%).

Как и следовало ожидать, поскольку сертификат приобретен по номиналу, доходность к погашению YTM равна процентной ставке r. Изменим условие задачи.

Введите в ячейку В11: 95000 (Результат: 31,34%).

Проверку изменения доходности к погашению в случае покупки сертификата по цене выше номинала осуществите самостоятельно.

Один из российских банков предлагал свои сберегательные сертификаты номиналом в 100000 под 40% годовых сроком на 5 лет, гарантируя выплату в качестве погашения суммы, равной трем номиналам (т. 300000). Проанализировать выгодность операции для вкладчика.

На рис. 15 приведена ЭТ, анализирующая предложение банка.

Как следует из полученных результатов, предложение банка вряд ли можно считать добросовестным и тем более выгодным. Сумма погашения по данному сертификату должна быть равной 537824,00, что почти в 1,8 больше величины, обещанной банком! При этом доходность к погашению соответствует ставке в 24,57%, а не 40%. Объявленная же банком ставка доходности обеспечивалась лишь в том случае, если бы сертификат продавался с дисконтом, по цене 55870,33, что почти в 2 раза меньше номинала.

Автор надеется, что тщательно проработав материал данной главы и вооружившись ППП EXCEL, читатель не даст себя одурачить подобными предложениями.

В заключение, рассмотрим еще две функции, предназначенные для удобства преобразования курсов ценных бумаг.

В биржевой практике величины, измеряемые в процентах (курсы, ставки и т. ), могут представляться как в виде десятичной, так и в виде натуральной дроби. В последнем случае они указываются с точностью до 1/16 или 1/32, например: 101/16, 243/8 и т. На рис. 16 приведен фрагмент отчетной сводки котировок акций крупнейших компаний и банков мира на момент закрытия Нью-Йоркской фондовой биржи (NYSE) на 17/03/97.

Рис. Котировки акций ведущих фирм и банков мира

Функции РУБЛЬ. ДЕС() и РУБЛЬ. ДРОБЬ() осуществляют преобразование цен, выраженных в виде натуральной дроби к десятичным числам и обратно. Необходимость подобных вычислений обусловлена тем, что десятичное представление является более привычным и удобным для большинства пользователей, не являющихся профессиональными участниками фондового рынка.

Функция РУБЛЬ. ДЕС() преобразует цену, выраженную в виде натуральной дроби, к ее десятичному эквиваленту. Она имеет два аргумента:

дробь – дробное число, заданное как “целая часть. числитель”;

знаменатель – целое число, являющееся знаменателем дроби.

Курсовая цена акции фирмы Cudbury quips A – 245/8 (см. рис. 15). Преобразовать цену к десятичному эквиваленту.

= РУБЛЬ. ДЕС(24,5; 8) (Результат: 24,625).

Следует обратить внимание на согласование разрядности числителя и знаменателя дроби. Если знаменатель двухзначное число, то и числитель должен быть задан как двухзначное число, т. как сотая часть первого аргумента. Пусть в примере цена акции составила 245/16. Тогда функция примет вид:

= РУБЛЬ. ДЕС(24,05; 16) (Результат: 24,3125).

Если бы мы указали числитель как десятую (24,5), ППП EXCEL воспринял бы данное число как 2450/16. Соответственно и результат был бы неверным – 27,125.

Функция РУБЛЬ. ДРОБЬ() выполняет обратное преобразование:

= РУБЛЬ. ДРОБЬ(24,3125; 16) (Результат: 24,05).

Нетрудно заметить, что она возвращает значение первого аргумента функции РУБЛЬ. ДЕС().

В качестве упражнения осуществите перевод максимальной цены покупки акций фирмы Boeng в десятичную форму и обратно.

Методы анализа долевых ценных бумаг, или акций, выходят за рамки настоящей работы, так как требуют предварительного рассмотрения целого ряда фундаментальных разделов теории финансов. Отметим лишь, что используемые при этом модели также могут быть реализованы в среде ППП EXCEL, который обладает широким набором математических и графических средств, существенно упрощающих выполнение необходимых вычислений и анализ полученных результатов.

Методы анализа краткосрочных ценных бумаг с фиксированным доходом и технология их автоматизации средствами ППП EXCEL будут рассмотрены в следующей главе.