Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражаются следующим образом:
Содержание операцииДтКт
Подарочный сертификат оплачен
76 (71, 60)
«Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
51 (50) «Расчетный
счет»
Оприходованы подарочные сертификаты
50-3, субсчет «Денежные документы»
76 (71, 60) «Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами»
Подарочные сертификаты переданы
сотрудникам, и их стоимость
отражена в составе прочих
расходов
91-2 «Прочие
расходы»
50-3, субсчет «Денежные документы»
Отражен «входной» НДС
19 «НДС»
76 (71, 60) «Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами»
НДС принят к вычету
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной
передачи сертификата
91-2 «Прочие
расходы»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
На дату выплаты заработной платы
удержан НДФЛ, в случае если
стоимость подарочного
сертификата превышает 4000 руб. 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)
Отражено ПНО
((стоимость сертификата +
начисленный при передаче
сертификата НДС) x 20%)
99 «Прибыли и
убытки»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».
Компания приобрела подарочные сертификаты в количестве 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.
Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:
Дебет 60 Кредит 71
— 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт. ) — оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;
Дебет 50-3, субсчет «Денежные документы», Кредит 60
— 60 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;
Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 50-3, субсчет «Денежные документы»,
— 60 000 руб. — подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.
Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68/НДС- 10 800 руб. (60 000 руб. х18%) – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов, переданных работникам;
Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 14 160 руб. ((60 000 руб. +10 800 руб. ) x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб. , бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
Применение ПБУ 18/02
Стоимость приобретения подарочных сертификатов, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19. 2002 N 114н).
В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.
Налог на прибыль
Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно.
Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыли (Пункт 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 04. 2011 N 03-03-06/1/207).
Исчисление НДС
Как мы уже указали выше, оплату подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса продавцу, а последующее дарение их клиентам — как передачу имущественных прав.
Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На основании того, что в указанной норме для безвозмездной реализации не указаны имущественные права, можно было бы сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав (в отличие от реализации имущественных прав) не подлежит обложению НДС.
Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС.
Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования (ст. 155 НК РФ). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке (ст. 153 НК РФ), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС.
Суммы НДС, уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).
Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.
Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. — оплачены сертификаты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (субсчет «НДС с авансов»)
– 1525,42 руб. — НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
– 8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
– 1525,42 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 (субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68
– 1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
НДФЛ
Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом.
Это право передается безвозмездно.
То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.
Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.
Если номинал сертификата больше 4000 руб. , то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).
Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентом (Письма Минфина России от 07. 2012 N 03-04-06/6-274, от 02. 2012 N 03-04-05/9-809).
Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (Статья 138 ТК РФ.
Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб. , то необходимо составить договор дарения в письменной форме (Пункт 2 ст. 574 ГК РФ.
Однако письменный договор лучше иметь в любом случае.
Договор пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб. ) и избежать начисления страховых взносов.
Доход возникает не сразу
В Письме Минфина России от 25. 2011 № 03-03-06/1/268 отмечается: в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В пункте 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.
На этом основании суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату реализации товаров.
Но в случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Рассмотрим еще одну ситуацию, которой дана оценка в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 25. 2014 № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013.
Организация реализовывала собственные подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком предъявления по договорам, заключаемым с компаниями – юридическими лицами, при условии оплаты карт в размере 100 % от их номинала.
В свою очередь, компании по условиям указанных договоров брали на себя обязательство передать подарочную карту клиентам – физическим лицам, а организация – предоставить товар на основании предъявляемой им подарочной карты.
Арбитры определили: денежные средства, полученные организацией при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей – юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.
По условиям договоров был установлен конкретный срок действия подарочных карт, предъявляемых физическими лицами в целях получения у организации товаров, по окончании которого обязательства организации перед держателями таких подарочных карт прекращаются.
Арбитры подтвердили: в случае, когда в течение установленного срока подарочная карта физическим лицом не предъявлялась организации в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается по п. 8 ст. 250 НК РФ.
Минфин порекомендовал учитывать данную позицию ВС РФ в Письме от 08. 2019 № 03-03-06/3/7605 во всех случаях реализации подарочных сертификатов.
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Часть 3 ст. 7 Закона от 24. 2009 N 212-ФЗ).
А договор дарения как раз и есть такой договор (Статья 574 ГК РФ.
Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минздравсоцразвития России от 05. 2010 N 473-19).
Об уплате НДС и оформлении счета-фактуры
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку продажа сертификата признается предоплатой, у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, который исчисляется по расчетной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
На дату реализации товара при предъявлении покупателем сертификата у организации снова наступает момент определения налоговой базы в размере продажной стоимости товара (без учета НДС) (абз. 1, 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом организация вправе принять к вычету сумму «авансового» НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Аптека, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами и медицинскими изделиями, находящаяся на общем режиме налогообложения, при реализации подарочного сертификата должна выставить счет-фактуру.
В то же время согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Следовательно, при реализации аптекой, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, подарочных сертификатов, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если эмитент выдал покупателю кассовый чек (см. Письмо Минфина России от 16. 2021 № 03-07-14/18371).
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом обложения НДС (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12. 2010 N А46-4140/2010).
Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (Абзац 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24. 2005 N 19-11/11038).
Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15. 2006 N КА-А40/97-06).
Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС.
Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж.
Если на приобретенные сертификаты у Организации есть счет-фактура и Организация оплачивала сертификаты безналичным путем, то можно заявить к вычету «входной» НДС. Таким образом, потерь на НДС не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.
Покупка сертификата
Анализ применяемой схемы обращения подарочных сертификатов позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения покупку подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса под покупку товара в будущем.
Покупатель сертификатов выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ, удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.
Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России (письмо Минфина России от 25. 2011 № 03-03-06/1/268), а также встречается и в судебной практике (пост. ФАС УО от 03. 2008 № Ф09-883/08-С1).
Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)
– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.
Дарение подарочного сертификата
Дарение клиенту подарочного сертификата по экономическому смыслу представляет собой передачу имущественных прав клиенту — права зачесть сумму номинала сертификата в счет стоимости покупки товаров (работ, услуг). Покупатель сертификата дарит его клиенту. В результате право зачесть номинальную стоимость сертификата в счет стоимости покупки переходит от организации к клиенту.
Можно ли рассматривать передачу подарочного сертификата как расходы, связанные с продвижением?
Налоговый кодекс предусматривает такой вид внереализационных расходов, как расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По нашему мнению, относить на расходы сумму подарочных сертификатов можно только в том случае, если они дарятся непосредственно клиентам — физическим лицам и за выполнение определенных условий договора.
Если клиентами поставщика являются организации и сертификат дарится представителям организации, то, на наш взгляд, такую операцию следует рассматривать как подарок физическому лицу и не признавать расходом по налогу на прибыль. Дело в том, что указанная выше норма Налогового кодекса регулирует ситуацию, когда поставщик стимулирует покупателя. В случае же, когда предоставляется подарочный сертификат на товары и услуги личного потребления, понятно, что он предоставлен не в интересах компании покупателя, а в интересах конкретного физического лица. По мнению автора, в этой ситуации нет основания признавать такие расходы как премии покупателям по указанной статье Налогового кодекса. Их следует рассматривать как подарки и не признавать расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина России от 19. 2010 № 03-03-06/1/653).
С точки зрения экономической логики расходы на подарки физическим лицам — представителям клиента связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти расходы направлены на то, чтобы стимулировать конкретных должностных лиц компании в дальнейших покупках. Но из-за того, что Налоговый кодекс (п. 16 ст. 270 НК РФ) прямо предписывает, что суммы подарков на расходы не относятся, то включать в расходы сумму подарочных сертификатов рискованно.
Тот факт, что подарочный сертификат представляется в интересах конкретного физического лица, приводит к тому, что это физическое лицо получает доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно, встает вопрос и о налогообложении НДФЛ суммы подарка. В то же время предусмотрена льгота для подарков в сумме до 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Так, не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Из этого следует, что если сумма даримых этому физическому лицу подарков за календарный год менее 4000 рублей, то налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает. К такому выводу пришло и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 17. 2009 № 03-04-06-01/240).
Специалисты считают, что в этом случае организации нет необходимости представлять форму 2-НДФЛ (письма ФНС России от 08. 2010 № ШС-37-3/14851, Минфина России от 20. 2010 № 03-04-06/6-155).
Если все-таки сумма подарков физического лица за календарный год превышает лимит в 4000 рублей, то налоговый агент должен представить в инспекцию сведения о доходах клиента.
Судьи придерживаются мнения, что датой фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов является дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на него конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг) (пост. ФАС СЗО от 02. 2012 № Ф07-6019/12). Но стоит обратить внимание, что в этой ситуации суд рассматривал дело, где организация передавала своим сотрудникам подарочные сертификаты, дающие право на получение услуг общественного питания в ресторане.
На основе изложенного можно сделать вывод, что доход физическое лицо получает не в момент получения подарочных карт, а только при зачете номинала сертификата в стоимости соответствующей покупки. В качестве аргумента можно также использовать довод, что физическое лицо может и вовсе не использовать сертификат или передать его другому лицу.
Однако, на наш взгляд, это рискованная позиция. Получив подарочный сертификат, физическое лицо получило имущественное право и доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Что касается упомянутого судебного решения, то его особенность в том, что организация общественного питания представляла организации ежемесячный отчет об оказании таких услуг. То есть, был организован сбор информации об использовании сертификатов в счет уплаты питания.
В обычном же случае такая информация магазинами не предоставляется. Поэтому применение позиции, что доход физического лица возникает только при покупке товара за сертификат, приведет к тому, что налог вообще не будет уплачен. Сомневаемся, что суды поддержат такие действия.
Стоимость подарка не облагается взносами в фонды обязательного государственного страхования, так как не относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24. 2009 № 212-ФЗ) (выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (письмо ПФР от 29. 2010 № 30-21/10260).
Передача сертификата физическим лицам отражается в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– подарочный сертификат передан клиентам.
Организация, реализующая товары, приняла решение всем клиентам, которые приобрели в текущем году товаров на сумму более 1 млн руб. , подарить подарочный сертификат косметической компании «Ноктюрн» номиналом 1000 руб.
В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие записи:
– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат;
– 1000 руб. — оприходован подарочный сертификат;
– 1000 руб. — подарочный сертификат передан клиенту.
О применении ККТ
На основании ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22. 2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» при расчетах на территории РФ наличными деньгами за реализуемые товары, в том числе при получении предварительной оплаты и ее зачете, организация обязана применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
При осуществлении расчетов покупателю выдается (направляется) кассовый чек (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ). Поэтому организация обязана выдать (направить) кассовый чек дважды: в момент получения предоплаты (продажи сертификата) и в момент ее зачета и окончательного расчета с покупателем.
К сведению: ФНС в Письме от 03. 2018 № ЕД-4-20/12717 направила методические указания по формированию фискальных документов при продаже товаров с использованием подарочной карты, применимые и к продаже товаров с использованием подарочного сертификата.
Выдача сертификата в целях рекламы
Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10. 2017 № 03-07-11/13704).
К сведению: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Финансисты также указали, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары. Поэтому передача товаров по врученным в ходе рекламной акции подарочным сертификатам является операцией по реализации товаров, подлежащей обложению НДС в общеустановленном порядке.
Практически не возникает вопросов по поводу выгоды физического лица, если подарочный сертификат он получает в качестве приза по итогам рекламной акции. Непосредственно при получении такого приза у него возникает лишь потенциальная экономическая выгода, гарантируемая сертификатом. Реальная выгода возникнет только в тот момент, когда покупатель предъявит сертификат к оплате.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.
Обратите внимание: поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный доход подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ (35 %), в части превышения размера, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доход физического лица в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающий за налоговый период 4 000 руб. , не облагается НДФЛ.
Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (с учетом п. 5) и ст. 230 НК РФ.
Принцип действия подарочной карты
Подарочные сертификаты представляют собой документ, который предоставляет право его предъявителю зачесть в счет стоимости приобретаемых у продавца товаров (работ, услуг) сумму номинала, указанного в этом сертификате.
Законодательство не регулирует специфику обращения подарочных сертификатов. В то же время, учитывая принцип свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ).
Чтобы определить порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с подарочным сертификатом, в первую очередь нужно квалифицировать правоотношения, возникающие при обращении подарочных сертификатов.