П 2 ст 309 нк рф услуги нужен ли сертификат резидентства

При  выплате налогооблагаемого дохода в пользу иностранной организации (у которой нет документов о постановке  на учет в ФНС РФ в качестве «постоянного представительства»)  обязанности налогового агента по удержанию налога с доходов возлагаются на российскую организацию, выплачивающую указанный доход в пользу такой иностранной организации.

Обоснование (правовая позиция КС, ВС, ВАС, Минфин и ФНС РФ)

Обязанности налогового агента по удержанию налога с доходов иностранной организации, у которой нет документов о постановке на учет в ФНС РФ в качестве «постоянного  представительства»,   возлагаются на российскую организацию, выплачивающую доход в пользу такой иностранной организации.

Определение СК ВС РФ № 309-КГ18-6366 от 07 сентября 2018 годапо делу №А50-16961/2017:

«На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных  организаций,  не  осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через  постоянные представительства,  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса.  Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового  кодекса  взимается  посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход.»

Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 года :

«14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога ИЗ доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в  форме  осуществления   взаимозачетов.»

Налоговый агент освобождается от обязанности по удержанию налога, если представители по «доверенности»   предоставят документы  о постановке  на учет в ФНС РФ этой иностранной организации в качестве «постоянного  представительства»

«В тоже время подпункт 1 пункта 2 статьи 310 Кодекса предусматривает, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда  налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый   доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.»

Об особенностях освобождения от налогообложения при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Для освобождения от налогообложения при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения согласно пункта 1 ст. 312 НК РФ

необходимо предоставление 1) документального подтверждения о местонахождении (налогового резидентства) и 2) документального подтверждения, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Кассационное Постановление АС Центрального округа от 18 июня 2018 года по делу  № А62-3777/2017

«В соответствии с п.1 ст.312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода,

налоговому агенту, выплачивающему такой доход,

подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение

в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого  иностранная  организация   должна

налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации,

является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты

или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.»

Постановление Президиума ВАС РФ № 5317/11 от  20 сентября 2011 г.

«Несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса, обязывает общество как налогового агента произвести удержание суммы этого налога и ее перечисление в бюджет.»

Пример. Постановление Президиума ВАС РФ № 15849/05 от 30 мая 2006 г.

«В период выплаты доходов корпорация не представила обществу подтверждения о постоянном местонахождении в США, поэтому налоговый агент был лишен возможности освободить от налогообложения суммы выплат и корпорацией получен доход с учетом удержанного налога. «

Для освобождения от налогообложения при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения  также

необходимо производить оценку

кто будет фактическим получателем дохода и

имеется ли у данного лица  факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов.

Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236 «О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения»:

Таким образом, льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации» ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент.»

Кассационное Постановление АС Уральского округа № Ф09-3559/18 от 16 июля 2018 г. по делу  № А50-29761/2017 :

«При применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении   пассивных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо оценить, является ли лицо, претендующее на применение льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем соответствующего дохода.»

Читать также:  Курсы шугаринга в москве с сертификатом цена с трудоустройством в москве

«За последнее время налоговыми органами было проведено ряд налоговых проверок, по результатам которых сделаны выводы о  неправомерном   применении норм международных соглашений в случаях, когда иностранные компании   не   являются    фактическими получателями дохода.»

Имеется ли факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов

«Вместе с тем, в случае раскрытия налогоплательщиком фактического бенефициара и рассмотрения вопроса о наличии оснований для применения к доходам соответствующих ставок, необходимо учитывать, имеется ли у данного лица доход от участия в деятельности иностранной компании, а также доказательства, однозначно свидетельствующих о том, что лицо является реальным бенефициаром в отношении спорных выплат, а также факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов.»

Таким образом, при  выплате в пользу иностранной организации (у которой нет документов о постановке  на учет в ФНС РФ в качестве «постоянного представительства») при применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения для освобождения от удержания  налога необходимо:

1)  предоставление подтверждения местонахождения (налогового резидентства);

2) документальное подтверждение, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода;

3) произвести оценку кто будет фактическим получателем дохода;

4) имеется ли факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов.

Поскольку имеются налоговые риски, то необходимо проявить должную осмотрительность и осторожность

Постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2011 г. N 17648/10 :

«Следовательно, предприниматель действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий).»

Для избежания налоговых рисков  необходимо документальное подтверждение полномочий руководителя иностранной организации, а операции через посредников и расчеты через третьих лиц необходимо исключить.

Таким образом, в целях должной осмотрительности и осторожности  для избежания налоговых рисков необходимо:

5) проверить правоспособность (установить юридический статус) иностранной организации;

6) документальное подтверждение полномочий руководителя иностранной организации на совершение юридически значимых действий и копии документа, удостоверяющего его личность;

7) документальное подтверждение полномочий представителя иностранной организации на совершение юридически значимых действий и копии документа, удостоверяющего его личность;

8) исключить операции через посредников;

9) исключить расчеты через третьих лиц.

Судебные акты подлежат отмене, если не исследованы обязанности налогового агента по удержанию налога с учетом международных обязательств.

Постановление Президиума ВАС РФ № 1041/99 от 11.04.2000 О неисследованности вопросов о наличии обязанности по уплате налогов (Вестник ВАС РФ. 2000. № 7) :

При таких обстоятельствах все названные судебные акты подлежат отмене, дело — направлению на новое рассмотрение.»

Указанное связано с нижеследующим.

Налоговый агент в силу закона обязан удерживать налог при каждой выплате (или при каждой иной форме получения дохода иностранной организацией).

См об этом  пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 года :

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.»

Любая просрочка в уплате в бюджет  сумм налога — независимо от ее причин (не удержал  либо удержал, но не перечислил, т.е. не уплатил в срок) — это ущерб государству, виновное бездействие и опасность для государства.

См об этом в пункте 2 абз.3 предложение 2, пункте 3 абз. 3 и абз. 4 Постановления Конституционного суда РФ от 06.02.2018 N 6-П:

удержал, но не перечислилт.е.не уплатил в срок

) — влечет взимание штрафа в размере 20 процентов от суммы задолженности к установленному законом сроку для перечисления налога.

Характеризуя данное налоговое правонарушение как виновное бездействие лица, на которое налоговым законом возложены обязанности по своевременному исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, федеральный законодатель исходил из

степени его опасности для государства

уполномочившего (и обязавшего) налогового агента «собирать налоги» иных лиц (налогоплательщиков), вступивших с ним в правовые отношения, предполагающие выплату им налогооблагаемого дохода.»

Если сумма налога в 20%, которую необходимо удержать налоговому агенту (ответчику), не будет указана в резолютивной части судебного акта,

то государству будет искусственно нанесен невосполнимый ущерб.

Согласно Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-08-05/6371:

«Обращаем внимание, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате дохода в пользу иностранной организации по решению суда Кодексом не установлено.»

В Определении ВАС РФ от 27.07.2012 № ВАС-6709/12 разъяснено, что у российской организации имеется

«возможность обратить внимание суда на необходимость определения подлежащей взысканию задолженности, с учетом требований налогового законодательства с тем, чтобы это было учтено при принятии судебного акта.»

В Постановлении 7-го ААС от 07.05.2018 по делу № А45-24651/2014 разъяснено:

Если сумма налога в 20%, которую необходимо удержать и перечислить в бюджет, не будет указана в резолютивной части решения суда,

то при выплате по решению суда ответчик будет лишен возможности выполнить  обязанности налогового агента по удержанию налога и его перечислению в бюджет,

поскольку у него нет полномочий подвергать ревизии вступивший в законную силу судебный акт на стадии его исполнения.

В таком случае государству будет искусственно нанесен невосполнимый ущерб, поскольку

у налоговых органов РФ нет возможности взыскать неудержанный налог

как с иностранного лица «в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования»,

так и с налогового агента (ответчика)  из-за отсутствия у него возможности удержать налог для его перечисления в бюджет.

См об этом в пункт 2 абз.7 и в пункте 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57:

Пункт 2 абз.7:

«Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.»

Читать также:  Сертификат соответствия оборудования требованиям промышленной безопасности

«В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется ИЗ выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.»

Кроме того, на  иностранную организацию, у которой нет документов о постановке на учет в ФНС РФ в качестве постоянного представительства, и, соответственно, на ее представителей по «доверенности», не  возложена обязанность по удержанию  налога.

«Таким образом, главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ на физические лица  и  иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в Российской Федерации,

не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.»

Если налог не удержан, то налоговый агент-источник выплаты  и в этом случае  обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета  «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Если указанный Налоговый расчет не сдать, то будут неприятности , о которых указано в

Постановлении мирового суда судебного участка №399 района Замоскворечье г. Москвы от 5 марта 2015 г. по делу № 05-0021/399/2015 :

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено.»

Любой  российский студент   знает про неразрывную взаимосвязь гражданско-правовых отношений с участием иностранных лиц   с налоговыми обязательствами.

Учебник «Гражданское право: учебник» — Алексеев С.С., Гонгало Б.М., Мурзин Д.В. и др. (под общ. ред. чл.-корр. РАН С.С. Алексеева). — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: «Проспект», 2011.» (Дополнение. Налоговые права и обязанности в связи с гражданскими правоотношениями) :

«Раздел VI. Международное частное право

К статье 1186 ГК РФ («Определение права, подлежащего применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных лиц или гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом»).

Положения указанной статьи, равно как и положения других

статей раздела VI ГКвзаимодействуют

с предписаниями, в частности, ст. 7, 11, 154, 160, 165, 185, 208, 311, 312 НК РФ и др.). Совершение сделок с иностранным элементом (внешнеэкономических сделок)

влечет возникновение налоговых правоотношений

а) осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации (ст. 306, 307 НК РФ); б)

в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации (ст. 309, 310 НК РФ).»

Пример. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2011 г. N ВАС-5258/11

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования,  руководствовался   статьями 24, 45, 46, 75, 123, 246, 247, 309, 310 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 128, 1233, 1234 Гражданского кодекса Российской Федерации, исходил из того, что в соответствии с договором об отчуждении исключительного права правообладатель передает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принимающей стороне (российской организации) за определенную договорами цену; правообладатель получает доход от уступки принадлежащего ему исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, а не доход от реализации собственного имущества, в связи с чем данный вид дохода иностранной организации должен быть квалифицирован как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. На этих основаниях суд пришел к заключению, что денежные средства, перечисленные обществом по договору продажи технологии и «ноу-хау» от 01.06.2007 N 018/07, являются доходом иностранной организации Синтер д.о.о. (Республика Словения), полученным от источника в Российской Федерации, и с этих доходов должен быть удержан налог.»

Минфин России считает, что сумму возмещаемого иностранной организации ущерба можно отнести к ее доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью. Этот доход подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты – налогового агента. НДС данная выплата не облагается.

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

1) российские организации (коммерческие и некоммерческие);

2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ. В соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 11):

  • российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;
  • иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

С сумм доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании, которые выплачивают доходы.

В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

С каких доходов иностранной компании агент удерживает налог

Если у иностранной компании нет в России постоянного представительства, то состав доходов, облагаемых для нее налогом на прибыль, содержится в статье 309 НК РФ. Об этом говорится в статье 247 НК РФ. В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной компании в РФ, которые относятся к ее доходам от источников в РФ и налог с которых должен удержать источник выплаты.

Это дивиденды, проценты, арендная плата, доходы от продажи ценных бумаг и недвижимости и т. п. Есть также штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств. Сумма возмещения ущерба в этом перечне доходов отдельно не поименована. Однако в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ, как подчеркнули финансисты в комментируемом письме, указаны “иные аналогичные доходы”. К ним и отнесли чиновники суммы возмещения ущерба.

Читать также:  Сайт системы дистанционного банковского обслуживания можно определить по наличию сертификата чего

Обоснование такое. Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса (п. 1 ст. 41 НК РФ).

А на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ суммы возмещения ущерба включаются в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль.

Так что суммы ущерба, возмещаемого нарушителями французской компании – правообладателю, следует рассматривать как иные аналогичные доходы иностранной организации, подлежащие налогообложению в РФ. Подобный вывод финансисты уже публиковали (см., например, письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-08-05/62628).

В общем случае они облагаются налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 20%.

Когда агент налог не платит

В некоторых случаях налоговые агенты не обязаны удерживать налог на прибыль с доходов инофирм.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса.

  • Когда иностранная компания представила уведомление, что она осуществляет деятельность через постоянное представительство, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции.
  • Если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.
  • Если иностранная фирма доказала, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, согласно которому этот доход освобожден от налога в России.

Если деятельность компании как-то связана с иностранными организациями или гражданами, нужно всегда помнить о международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных нашей страной.

В комментируемом письме также отмечено, что при признании сумм возмещенного ущерба доходом, подлежащим налогообложению у источника выплаты, при налогообложении нужно выяснить, имеется ли международный договор об избежании двойного налогообложения, заключенный РФ с иностранным государством.

Как применять соглашение об устранении двойного налогообложения

Согласно международному соглашению, в России некоторые виды доходов нерезидента могут облагаться налогом по пониженным ставкам или не облагаться совсем (при соблюдении условий, прописанных в соглашении). И если такое соглашение есть, то при налогообложении использовать нужно его нормы и правила, а не те, что установлены НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Пример 1. Соглашение между государствами для избежания двойного налогообложения

Например, статьей 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения от 05.12.1998 предусмотрено, что доходы от долговых требований любого вида (проценты) подлежат налогообложению только в государстве, резиденту которого они выплачиваются. Это значит, что если российская компания получает проценты по займу от кипрской организации, то на территории РФ они налогом не облагаются.

Однако льготные условия налогообложения, предусмотренные международными договорами, не применяются автоматически. Право на их использование иностранная компания должна подтвердить (ст. 312 НК РФ). Для этого иностранная компания должна предоставить справку, подтверждающую ее постоянное место пребывания в иностранном государстве. Справка должна быть переведена на русский язык и предоставлена агенту до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

  • наименование налогоплательщика – иностранной компании;
  • период, за который подтверждается налоговый статус;
  • наименование международного соглашения об избежании двойного налогообложения;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа в иностранном государстве.

Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указано в соглашении). Кроме того, иностранная компания, в отношении которой применяются нормы международного соглашения об устранении двойного налогообложения, должна быть лицом, имеющим фактическое право на доходы.

Напомним, понятие “фактическое право на доход” введено Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ (законом о деофшоризации). Пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, может только та иностранная организация, которая является “фактическим получателем” этого дохода (вправе самостоятельно им распоряжаться, не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам и пр.) (п. 2 ст. 7 НК РФ). То есть если получатель дохода признается таковым, то налоги определяются по правилам международного соглашения страны, резидентом которой он является.

Вывод о налогах

Итак, если российская организация выплачивает фирме-нерезиденту сумму нанесенного ей ущерба, она должна заплатить с нее налог на прибыль по ставке 20%. Это обычный порядок. Он действует, если между странами не заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Что касается НДС, то здесь все просто. Объектом обложения этим налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при перечислении иностранному лицу денежных средств в порядке возмещения причиненного ущерба объект налогообложения НДС не возникает.

Пример 2. Учет суммы ущерба

Российская фирма выплачивает иностранной компании сумму нанесенного ей ущерба в сумме 1200 долл. США. На учете в российской налоговой инспекции эта компания не состоит и постоянного представительства в России не имеет. Сертификат резидентства она не предоставила.

Предположим, на дату перечисления суммы ущерба курс Банка России составил 60 руб./USD.

Бухгалтер удержал с выплачиваемой суммы налог на прибыль:

1200 USD × 20% × 60 руб./USD = 14 400 руб.

Затем перечислил инофирме сумму ущерба за вычетом налога:

(1200 USD – 240 USD) × 60 руб./USD = 57 600 руб.

Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *