Документальное оформление подарочных сертификатов
Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:
1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)
2. Договор на приобретение подарочных сертификатов
3. Накладная на получение подарочных сертификатов
4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя
5. Программа самого мероприятия или акции
Прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).
Что такое подарочный сертификат?
Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:
Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:
- рекламы собственного товара или продукции;
- вручения подарков.
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Может ли клиент вернуть товар, который купил по сертификату
Клиент может вернуть непродовольственный товар, который в течение двух недель ему разонравился, или в гарантийный срок выяснилось, что товар некачественный. Считается, что для продавца это обычная продажа за деньги — ст. 18, 25 Закона о правах потребителей.
Статья актуальна на
26.05.2022
Обязан ли продавец вернуть часть непотраченных денег
Если клиент потратил не всю сумму с сертификата, продавец обязан «сдать сдачу».
Мы уже говорили, что подарочный сертификат — это предоплата, её нельзя удерживать. И заставить клиента купить товар, который ему не нужен тоже нельзя.
В одном деле клиент предъявил в магазин подарочный сертификат на 1000 ₽. Но товара выбрал только на 87 ₽, а оставшиеся 913 ₽ потребовал вернуть. Магазин отказался, а суд обязал его отдать неистраченные деньги. И сверху присудил 200 ₽ компенсации морального вреда, 1077 ₽ неустойки, 456 ₽ штраф за отказ решить дело до суда и 7 000 ₽ (!!) расходов клиента на юриста — дело № 88-6236/2020.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Продажа сертификатов покупателям
Законодательством не предусмотрен порядок, регламентирующий использование контрольно-кассовой техники при осуществлении операций с помощью подарочных карт. Поэтому в данной ситуации можно опираться на мнение контролирующих органов, выраженное в рекомендательных письмах.
Если организация в своих расчетах применяет кассовую технику, то при продаже сертификатов за наличные деньги чек необходимо пробивать дважды: в момент продажи сертификата и в момент его отоваривания (п. 2 письма Минфина РФ от 25.04.2011 №03-03-06/1/268, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018). При этом целесообразно пробивать чеки по отдельной секции при обмене сертификата на товар.
Для организаций и ИП на ОСНО денежные средства от реализации подарочных карт являются авансом. Поэтому при продаже сертификатов налогоплательщик обязан начислить НДС с аванса (ст. 154, ст. 167 НК РФ). Восстановить НДС можно в момент отгрузки товара либо при возврате аванса в связи с изменением условий договора или его расторжением.
Доход у лиц на ОСНО возникает лишь в момент обмена сертификата на товар (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
У компаний и ИП, применяющих кассовый метод учета доходов в целях налогообложения (в том числе компании на УСН), доход возникает в момент продажи сертификата.
В бухгалтерском учете средства, полученные от продажи подарочных карт, не признаются доходом и являются кредиторской задолженностью (п. 3, п. 12 ПБУ 9/99).
Продажа сертификатов покупателю отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» — учтена предоплата;
Дебет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» Кредит 68 — НДС с предоплаты;
Кредит 006 — списаны бланки реализованных сертификатов (карт).
Скачать и распечатать
Исключительно для личного использования
На каких условиях можно продавать подарочные сертификаты
Продавец сам решает, какой у сертификата будет номинал, какую услугу получит клиент и какой у сертификата срок действия. Учесть нужно следующее.
— Номинал на сертификате можно не писать, если он на конкретную услугу, например, фотосессию. Но у сертификата всё равно будет цена — сумма денег, которую заплатил покупатель и которую продавец обязан вернуть, если клиент откажется от подарка.
— Если на сертификате не сказано, на какую услугу или товар его можно потратить, клиент выберет любую из ассортимента продавца. Нельзя сказать «у массажиста нет записи, выбирайте маникюр, там у мастера пусто». Тут работает правило о запрете навязанных услуг из ст. 16 Закона о правах потребителя.
— Продавать сертификаты без срока действия — плохая идея. Клиент сможет потребовать свой подарок хоть через пять лет. А вот если срок есть, то после его истечения сертификат сгорает. Это правило про договоры со сроком из ч. 3. ст. 425 ГК РФ.
Условия лучше всего написать на самом сертификате. А для электронных — в письме к нему. Отдельный документ с правилами не нужен. Покупка сертификата будет считаться согласием клиента с офертой даже без его подписи.
Статья: про оферту простыми словами
Подарочный сертификат в рознице
Подарочный сертификат широко распространен в розничной торговле и сфере услуг. Сертификаты приобретают в качестве подарка близким, работникам организации или партнерам. Для компаний-продавцов он гарантирует получение дохода на указанную в нем сумму. Учет операций по движению сертификата требует особого внимания от бухгалтеров. В статье Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор СРО НП «ИПАР» и Минфина России, рассказывает, как правильно квалифицировать возникающие доходы и расходы, исчислить налоги и применить кассовую технику.
Что такое подарочный сертификат знает практически каждый. Это пластиковая карточка определеного номинала, которую можно приобрести в магазине, к примеру, в парфюмерном, или в салоне красоты в подарок близкому человеку. Впоследствии одариваемый сможет обменять эту карточку на товар или услугу. Однако в российском праве такое понятие как «подарочный сертификат» до сих пор не легализовано. В переводе с латыни sertifico означает «удостоверяю». На деле так и есть: красочная пластиковая карточка удостоверяет право лица, ее предъявившего, приобрести любые товары в магазине на указанную сумму.
Иными словами, он подтверждает обязательство торговой организации передать в будущем предъявителю документа товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, деньги, уплаченные когда-то за cертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного предъявителем сертификата товара. Если выбор покупателя оказывается дороже, производится доплата.
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли считают публичной офертой.
Приобретение сертификата означает принятие покупателем оферты (акцепт), всех указанных в нем условий
(п. 1 ст. 432,
п. 1 ст. 433 ГК РФ,
абз. 2
п. 1 ст. 435,
п. 2 ст. 437,
п. 1 ст. 438 ГК РФ).
Правила обращения подарочного сертификата обычно изложены в самом документе либо в договоре. Обмен сертификата на деньги, как правило, не допускается. Эту информацию указывают либо в самом подарочном сертификате, либо продавец об этом предупреждает при покупке такого документа.
Обычно в подарочном сертификате оговаривается срок, в течение которого можно получить у продавца товары. Истечение срока действия сертификата влечет его погашение без выплаты денежной суммы. То есть, денежная сумма, уплаченная за сертификат, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.
Ряд специалистов рассматривают подарочный сертификат как разновидность предварительного договора, по которому продавец обязуется в течение определенного срока заключить с третьим лицом (предъявителем сертификата) договор розничной купли-продажи на сумму, обозначенную в сертификате. Уплаченные за него денежные средства рассматривают как получение предварительной оплаты или аванса. Такая трактовка наиболее полно соответствует экономической сущности отношений между продавцом и покупателем подарочного сертификата.
Однако сходство с предварительной оплатой не является 100-процентым. Объясним почему: аванс возможен уже в рамках заключенного договора. То есть, в тот момент, когда стороны оговорили все существенные условия. В случае розничной купли-продажи должны быть определены предмет договора, то есть, сам товар и его цена.
В ситуации приобретения сертификата ни товар, ни его цена заранее не известны. Зафиксирована только общая сумма сделки — стоимость сертификата, да и та может измениться (предъявитель карты может взять товар меньшей или большей стоимости).
Есть еще один нюанс. Если покупка сертификата приравнивается к выдаче аванса, то на каком основании эмитент подарочного сертификата может отказать его предъявителю в возврате денег в случае, когда сертификат не был использован до истечения срока его действия? Или части суммы, если товар был приобретен на меньшую сумму? И в той и в другой ситуации у организации возникает неосновательное обогащение
(ст. 1102 ГК РФ).
А организация, получившая такое обогащение, обязана его вернуть.
На практике же компании, продающие подарочные сертификаты, этого не делают.
Более того, эмитенты, выпускающие подарочные сертификаты, прямо оговаривают, что возврат денег не возможен ни в случае окончания периода действия карты, ни в ситуации когда его стоимость израсходована не полностью.
Кроме того, магазины обычно устанавливают еще ряд ограничений, связанных с использованием сертификатов.Так, не допускается обмен подарочного сертификата на деньги.
Кроме того, утраченный или испорченный сертификат не восстанавливается.
Как видим, гипотеза о том, что выдача сертификата по своей правовой природе идентична получению аванса, имеет существенные недостатки. Тем не менее, именно ее лучше использовать в работе. Причина в том, что подобной точки зрения в отношении подарочных сертификатов придерживается Минфин России (письмо
от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).
Следовательно, эта позиция наименее рискованна, так как не вызовет споров с проверяющими.
Финансисты считают, что подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право держателя сертификата приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Следовательно, деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата нужно квалифицировать как предварительную оплату товаров, приобретаемых в будущем.
Оформляем внутренние документы, регламентирующие выпуск и обращение
Правила обращения подарочных карт организация, их выпускающая, может установить сама. От этих правил и будет зависеть учет сертификатов. Продавец в своих внутренних актах может указать, какими именно будут сертификаты, на каких условиях они будут продаваться, а в дальнейшем — погашаться. Обычно разрабатывается и утверждается соответствующее положение, в котором подробно регламентируются все процессы.
В положении устанавливается форма, в которой будут выпущены сертификаты, их реквизиты (наименование, серия, номер, сумма, срок действия, перечень мест, где сертификаты могут быть погашены); механизмы защиты от подделки; способ распространения; варианты обмена сертификатов на товары и др. Необходимо указать, на какие товары (работы, услуги) или их группы будут выпущены сертификаты.
Также должны быть отражены вводимые ограничения на обращение сертификатов, например, по сроку действия, по ассортименту и т. д.
Вопросы, касающиеся правил обращения сертификатов, представляют интерес и для приобретающего их покупателя.
В этой связи, будет нелишним, если продавец при продаже сертификата оформит письменный документ, из которого следует, что покупатель не только ознакомлен, но и согласен с данными правилами.
Бухгалтерский учет при применении общей системы налогообложения
Учет подарочных сертификатов можно разделить на этапы (стадии): изготовление, продажа, обмен (погашение) сертификатов на товары, погашение непредъявленных к погашению сертификатов. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета подарочных сертификатов, в случае если организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
Выпуск подарочных карт
Сертификат может быть выполнен как на бумажном бланке, изготовленном типографским способом, так и в виде пластиковой карты с защитным кодом. Последняя наиболее распространена, поскольку ее труднее подделать. Отличительными признаками сертификата часто выступают: серийный номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия.
Изготовление подарочных карт, как правило, поручается специализированной организации.Расходы по их изготовлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. Они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»
(п.п. 2
и
5 ПБУ 10/99
«Расходы организации», утв. приказом Минфина России
от 06.05.1999 № 33н)
в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС принимается к вычету в момент оприходования бланков.
Обычно подарочные карты имеют номер и номинал, то есть отвечают признакам бланков строгой отчетности (БСО). БСО учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС или 1 руб.).
Внутреннее перемещение бланков строгой отчетности оформляется первичными учетными документами. Поступление подарочных карт можно оформить с помощью приходного ордера по форме № М-4 с указанием номеров (серий) карт.
Выдавать сертификаты под отчет материально ответственным лицам можно на основании требования-накладной (форма № М-11), где указывать их номера. Перечисленные формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России
от 30.10.1997 № 71а.
Передача бланков материально ответственному лицу, например кассиру, отражается в книге по их учету, где производятся записи в аналитическом учете по счету 006. На нем можно вести аналитику — субсчета «БСО на хранении», «БСО у материально ответственного лица», «Использованные БСО».
Реализация подарочных сертификатов
Полученная от покупателя при продаже подарочного сертификата предоплата (аванс) за товары не является в бухгалтерском учете доходом (абз. 4, 5
п. 3,
п. 12 ПБУ 9/99
«Доходы организации», утв. приказом Минфина России
от 06.05.1999 № 32н).
Данная сумма в соответствии с
Инструкцией
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России
от 31.10.2000 № 94н,
учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
Обмен сертификата на товары
В момент выдачи товара или оказания услуги подарочный сертификат погашается. Отоваренные подарочные карты лучше погасить: надрезать, надорвать либо поставить на них штамп «Погашено».
Лучше хранить погашенные сертификаты вместе с кассовыми документами: в совокупности они подтвердят оплату товара.
Передача товара в обмен на сертификат является реализацией. Выручка от их реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности
(п.п. 5,
6.1,
12 ПБУ 9/99,
утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Одновременно списывается себестоимость проданных товаров.
Поскольку ранее при продаже сертификата была признана предоплата, следует зачесть ранее полученную предоплату в счет оплаты проданного товара. Соответственно, следует исчислить НДС с продажной цены товара и принять к вычету НДС, исчисленный ранее с предоплаты.
Если стоимость товара выше номинала, держатель сертификата доплачивает разницу в цене. Доплата признается выручкой с начислением НДС.
Сертификат не предъявлен в срок
Для срочных сертификатов момент погашения может наступить по истечении срока их действия, в случае, когда держатели не явились за товаром в указанный в сертификате срок.
В этом случае следует оформить решение организации о списании полученных авансов в состав прочих доходов. Также в состав прочих расходов необходимо списать НДС, уплаченный в бюджет с полученных авансов.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— стоимость сертификата списана в доходы;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами», субсчет «НДС с полученных авансов»
Вопросы налогообложения
Денежные средства, уплаченные за подарочный сертификат, являются предоплатой за товар. С суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС в общем порядке
(п. 1 ст. 154,
пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 от стоимости сертификата, если продаваемый товар облагается по общей ставке 18 процентов
(п.п. 3
и
4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, если реализация товара облагается по ставке 10 процентов, следует исчислять аванс по ставке 10/110.
При оплате товара сертификатом НДС исчисляется по операции реализации товара (абз. 6
п. 1 ст. 154,
п. 14 ст. 167 НК РФ),
а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету
(п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ)
в части, приходящейся на стоимость реализованного товара.
Если покупатель в течение срока действия сертификата не предъявил его в оплату товара, то кредиторская задолженность (аванс полученный) следует списать со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
Ранее уплаченный бюджету с аванса НДС уже никогда не возместит. Дело в том, что
Налоговым кодексом РФ
предусмотрено два случая принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты:
- если в счет полученной предоплаты отгружены товары
(п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ); - если договор с покупателем (заказчиком) изменен или расторгнут, и соответствующая предоплата ему возвращена
(п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при списании продавцом по истечении срока действия сертификата сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.
Этот налог следует списать с соответствующих счетов учета (например, 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам») на счета учета прочих расходов (счет 91-2).
Может ли организация отнести НДС с предоплаты к налоговым расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций? Минфин России считает, что нет (см. письма
от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635,
от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Он указывает, что кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям
(п. 18 ст. 250 НК РФ)
для целей исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом. А
подпункт 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ
(регламентирующий порядок определения доходов) гласит, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако по мнению Минфина России в составе расходов авансовый НДС не признается в силу прямого запрета, установленного в
пункте 19 статьи 270 НК РФ.
В нем указано, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с
НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Таким образом, когда в связи с истечением срока обращения сертификата списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся из сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и не возвращенных покупателю, НДС, по мнению финансового ведомства, не учитывается при исчислении налога на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов.
При этом Минфин, не учитывает, что по правилам
подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ
в состав прочих расходов включаются суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением названных в
статье 270 НК РФ,
в частности, в
пункте 19 статьи 270 НК РФ.
Но НДС с авансов покупателю не предъявлялся. Поэтому мнение Минфина России спорно.
Судебная практика также содержит примеры, в которых арбитры приходят к выводу, что НДС с невозвращенного аванса можно учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль (см. постановления ФАС Северо-Западного округа
от 24.10.2011 № А42-9052/2010,
ФАС Московского округа
от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241
и др.). Но, к сожалению, обобщить доводы, приводимые судьями в разных решениях, не представляется возможным. По всей видимости, по причине отсутствия в законодательстве четко установленных правил учета НДС при списании по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности по авансам.
Таким образом, списывая кредиторскую задолженность, образовавшуюся по авансовым платежам, компания-продавец может учесть ее в составе прочих расходов на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ
или в составе внереализационных расходов на основании
подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Но, нужно понимать, что подобные расходы, возможно, придется отстаивать в спорах с налоговиками.
Указанные налоговые риски менеджеры компаний-эмитентов подарочных сертификатов должны учитывать при реализации маркетинговой политики компании и внедрении таких форм продаж, как подарочные сертификаты.
Налог на прибыль организаций
Затраты на изготовление подарочного сертификата компания-эмитент вправе признать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Они относятся к косвенным расходам и, соответственно, списываются в уменьшение полученных доходов единовременно в месяце их осуществления (абз. 2, 3
ст. 320 НК РФ).
При продаже подарочного сертификата у продавца, применяющего метод начисления, сумма предоплаты не признается доходом
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На дату реализации товаров предъявителю сертификата выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации
(п. 1 ст. 248,
п. 1,
2 ст. 249,
п. 3 ст. 271 НК РФ,
письмо Минфина России
от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).
Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения реализованных товаров
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если стоимость приобретаемого товара выше номинала сертификата и покупатель осуществляет доплату, то сумма доплаты, внесенная в кассу, является доходом от реализации
(п. 1 ст. 248,
ст. 249,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если продавец сертификата для исчисления налогооблагаемой прибыли применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то налогооблагаемый доход возникает у него в момент продажи сертификата, т. е. получения аванса
(п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если получение аванса и передача товара покупателю приходятся на разные месяцы, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и отражается отложенный налоговый актив (ОНА)
(п.п. 11,
14 ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»,
утв. приказом минфина России от 19.11.2002 № 114н).
При передаче товара покупателю данные ВВР и ОНА погашаются
(п. 17 ПБУ 18/02).
Когда стоимость реализованных товаров превышает стоимость сертификата, сумма доплаты учитывается в доходах от реализации
(ст. 249 НК РФ).
Если по истечении оговоренного сторонами срока покупатель так и не предъявил подарочный сертификат, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли считается безвозмездно полученным имуществом и учитывается в соответствии с
пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
О проблемах учета НДС, списываемого в расходы при списании кредиторской задолженности, мы говорили выше.
Если продавец применяет «упрощенку»
Особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является кассовый метод учета доходов и расходов для целей исчисления единого налога.
Упрощенцы, которые отвечают критериям малого и среднего предпринимательства (в
п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде.
Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности такими субъектами установлены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России
от 21.12.1998 № 64н,
и Информацией № ПЗ-З/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», выпущенной Минфином России 11.06.2009.
Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме
(подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции приказа
от 04.12.2012 № 154н).
Таблица 1 Бухгалтерский и налоговый учет операций по движению подарочных сертификатов при применении продавцом УСН
Применение контрольно-кассовой техники
Продавая товары за наличный расчет, налогоплательщики должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр
(п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее —
Закон № 54-ФЗ).
Это общее правило. Из него есть исключения.
Так, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и осуществляющие виды деятельности, установленные
пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ,
могут не применять ККТ, если по требованию покупателя в момент оплаты будет выдан документ (например, товарный чек, квитанция), подтверждающий прием денежных средств
(п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Обратите внимание: организации на ЕНВД, реализующие в розницу алкогольную продукцию (за исключением пива) в городских поселениях, обязаны применять ККТ в соответствии с абзацем 1
пункта 6 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ.
Подробнее — см. письмо Минэкономразвития России
от 06.12.2010 № Д05-4486.
Если торговая организация не относится к вышеперечисленным исключениям, то она должна применять ККТ в случае получения предоплаты наличными денежными средствами, в том числе при реализации подарочных сертификатов (письмо Минфина России
от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).
При оплате товара подарочным сертификатом также необходимо пробивать чек ККТ, но по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесение наличных. Ведь такая оплата, по сути, ничем не отличается от оплаты товара платежной картой. И в том, и в другом случае предоплаченные денежные средства списываются в оплату товара.
Разница лишь в том, что при оплате платежной картой предоплаченные денежные средства списываются со счета покупателя в банке, а при оплате подарочным сертификатом — с внутреннего учетного счета магазина, на котором «хранятся» денежные средства, полученные за сертификат.
Когда стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата, пробивается два кассовых чека: один — на стоимость подарочного сертификата (как отмечалось выше), другой — на сумму разницы между номиналом подарочного сертификата и стоимостью приобретаемого товара, которую покупатель уплачивает наличными денежными средствами (или платежной картой).
Данные рекомендации приведены в письме УФНС России по г. Москве
от 17.09.2010 № 17-15-098018.
Подробнее о применении ККТ читайте в Справочнике «Контрольно-кассовая техника» раздела «Юридическая поддержка» на ИТС:
http://its.1c.ru/db/kkt#content:1:1.
Поделиться с друзьями:
Отправить на почту
НДС
Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.
Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:
Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты
Д 50.3 (10) К 60 (76) — 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты
Д 19 К 60 (76) — 4 576,27 — учтен НДС
Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету
Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям
Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов
Подарочным сертификатом называют красиво оформленный документ, который обменивают на товар или услугу на указанную сумму денег. Обычно покупает сертификат один человек, а предъявляет другой — которому этот сертификат подарили. Та же суть у подарочной карты, купона или электронного сертификата.
Правил для подарочных сертификатов в законе нет. Но сама фишка законна: суды считают, что это устоявшийся обычай для привлечения клиентов. А вот многие популярные условия для подарочных сертификатов противоречат закону — про них будет ниже.
Когда использовать Сертификаты для учеников?
Пусть новый учебный год начинается с улыбки! Предложенные Сертификаты учитель начальной школы может вручить своим ученикам 1 сентября в День знаний на классном часе. Или можно вручить данные подарочные Сертификаты всем ученикам школы на общей линейке, посвящённой Дню знаний (или по любому другому поводу и празднику).
Такие Сертификаты будут маленьким приятным сюрпризом от учителя каждому ученику!
Ведь так важно, чтобы дети почаще улыбались!
Размещайте фото довольных детей в разделе Отзывы — Дум Думыч будет рад 🙂
Марина Викторовна, здравствуйте. Отправили Сертификаты на почту.
Валентина Аркадьевна, здравствуйте. Приносим извинения за ожидание. Отправили Сертификаты на электронную почту.
Елена Ивановна, здравствуйте. Отправили Сертификаты на электронную почту.
Ольга Владимировна, условия для бесплатного получения:
2. Поставить лайк посту про сертификаты.
3. Оставить адрес своей электронной почты в комментариях под постом до 23.59 29.08.2022
Сертификаты будут отправлены на указанную Вами электронную почту 30.08.2022
Все условия на странице:
Чтобы добавить отзыв, войдите, пожалуйста, или зарегистрируйтесь на сайте – легко и быстро.
Обязан ли продавец вернуть деньги за подарочный сертификат
Сделать подарочный сертификат невозвратным нельзя. Но обязанность продавца вернуть деньги зависит от срока. Если срок сертификата не истёк, продавец обязан вернуть деньги. А если истёк, то уже нет.
Срок сертификата не истёк
С юридической точки зрения подарочный сертификат — это предоплата — так сказал Верховный Суд в Определении № 57-КГ15-7.
Отказаться от услуги или ещё не выбранного товара клиент может в любой момент даже без причины. Про это сказано в ст. 32 Закона о правах потребителей и ст. 455 ГК РФ. А если клиент не получил товар или услугу, то предоплата для продавца — это неосновательное обогащение, которое нужно вернуть по ст. 1102 ГК РФ.
Если клиент знает свои права, то пойдёт в суд и всё равно получит свои деньги. Причём сверху отсудит проценты, моральный вред, штраф за отказ вернуть деньги добровольно и расходы на юриста. А на отсутствие чека на оплату суды не смотрят.
Например, ювелирный салон отказался вернуть клиенту 5000 ₽ за подарочный сертификат. В итоге салон заплатит 5 000 ₽ плюс 2000 ₽ компенсации морального вреда и штраф 3 500 ₽ — дело № 88-20714/2020.
Однако иногда суды признают, что сертификат может быть невозвратным. Правда, только для покупателя, а не для получателя подарка. Но таких решений единицы, и мы не советуем отказывать в возврате.
Один известный парфюмерный магазин выиграл суд с покупателем. Мужчина пытался вернуть подарочные сертификаты на 10 000 и 20 000 ₽, потому что передумал их дарить. Но суд сказал, что когда мужчина платил деньги, видел, что сертификаты невозвратные, поэтому не может их вернуть — дело № 88-9228/2021.
Предоплату надо вернуть в течение семи дней после возврата подарочного сертификата — ст. 314 ГК РФ.
Ссылаться на то, что клиент якобы активировал сертификат, например, записался онлайн на фотосессию, и теперь деньги сгорели, тоже нельзя. Если клиент не успел получить услугу, удержание предоплаты незаконно.
Срок сертификата истёк
Если клиент не успел предъявить сертификат в срок, продавец уже не обязан возвращать деньги, они сгорели, потому что прекратился договор — ч. 3 ст. 425 ГК РФ.
В спорах по просроченным сертификатам суды поддерживают продавцов.
К примеру, покупатель не успел обналичить в магазине подарочные карты и потребовал вернуть деньги. Магазин отказал ему, суд тоже согласился. Срок карты был написан на ней же, и покупатель это прекрасно видел, поэтому поезд ушёл — дело № 88-18284/2020.
Продавец подарил сертификат, а не продал
Бывает, продавцы дарят сертификаты на определённую сумму в виде бонуса к покупке. Обменять такой сертификат на деньги клиент не может даже во время срока действия. Нет денег — нет и обязанности их вернуть.
Штраф за обмен сертификата на деньги
В условиях для сертификата нельзя писать, что деньги вернуть можно, но только при удержании продавцом части денег как штрафа. За такое продавец сам рискует получить штраф от Роспотребнадзора по ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ: ИП от 1000 до 2000 ₽, для юрлиц от 10 000 до 20 000 ₽.
Статья: проверки Роспотребнадзора по новым правилам
Учет подарочных сертификатов в торговых организациях
Для привлечения клиентов и увеличения роста продаж многие компании используют подарочные сертификаты. Этот способ применяют как представители малого и среднего бизнеса, так и крупные предприятия. У бухгалтеров часто возникают вопросы: как же учитывать выпуск таких сертификатов, какими проводками отразить их обмен на товар (услугу), что делать с неиспользованными сертификатами? В нашей статье на примере торговых организаций рассмотрим все нюансы учета подарочных сертификатов.
Подарочные сертификаты (карты) пользуются большим спросом у покупателей. Особенную популярность они приобретают в преддверии праздников. Действительно, это удобный способ сделать подарок коллегам или родным. Сертификаты могут иметь различный номинал и срок действия.
Интересно, что точного определения подарочного сертификата вы не найдете в Налоговом кодексе или другом законодательном акте. Отсюда возникает неопределенность с учетом и налогообложением операций, связанных с оборотом сертификатов. Но основные выводы неоднократно приведены в разъясняющих письмах контролирующих органов (письма Минфина России от 04.04.2011 №03-03-06/1/207, от 25.04.2011 №03-03-06/1/268, информация ФНС РФ от 14.01.2015, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). Позиция Минфина, ФНС и судов сводится к тому, что подарочный сертификат — это не товар, а обязательство продавца предоставить обозначенный товар или услугу на определенную сумму. Также контролирующие органы отмечают, что сумма, полученная за сертификат, является предоплатой за товар.
УСН
Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).
Антидвойка-сертификаты ученикам от учителя в подарок
Примеры сертификатов «Антидвойка»
Черно-белый сертификат анидвойка
Предъявление покупателем подарочного сертификата
В момент предъявления подарочного сертификата происходит его обмен на товар (услугу), т. е. фактическая продажа. Именно теперь организация на ОСНО должна отразить выручку от реализации продукции (услуги).
Напомним, что плательщики УСН доход признают в момент приобретения сертификата, а не товара.
При обмене сертификата на товар или услугу может возникнуть несколько ситуаций:
- товар приобретен на всю сумму сертификата и остаток по сертификату равен нулю;
- сумма товара превышает сумму сертификата и требуется доплата;
- сертификат отоварен не полностью, остался остаток.
Рассмотрим учет в каждом случае на примере компании на ОСНО. Для обозначения субсчетов в задачах использованы следующие значения:
- счет 62-01 — расчеты с покупателями и заказчиками;
- счет 62-02 — расчеты по авансам, полученным от покупателей;
- счет 76-АВ — НДС с аванса, полученного от покупателя.
Ситуация № 1 . Покупатель приобрел товар ровно на ту сумму, которая обозначена в подарочной карте, — 10 000 рублей. Себестоимость товара равна 7 000 рублей.
В бухгалтерском учете нужно отразить операцию проводками:
Дебет 62-01 Кредит 90-1 — 10 000, отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62-02 Кредит 62-01 — 10 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1525,42, начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 7 000, списана себестоимость товара;
Дебет 68 Кредит 76-АВ — 1525,42, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата.
Ситуация № 2 . Покупатель приобрел товар на 10 000 рублей. Себестоимость товара равна 7 000 рублей. Номинал сертификата составляет 8000 рублей. Покупатель доплатил разницу — 2000 рублей.
Дебет 62-02 Кредит 62-01 — 8 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1525,45, начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76-АВ — 1220,34, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата;
Дебет 50 (51) Кредит 62-01 — 2 000, оплата за товар сверх номинала сертификата внесена в кассу (на расчетный счет) продавца.
Ситуация № 3 . В мае в магазине приобретен сертификат на сумму 10 000 рублей. В июне этого же года покупатель приобрел товар по сертификату на 8 000 рублей. Себестоимость товара равна 4 000 рублей. Согласно условиям договора, остаток по сертификату покупателю не возвращается. Остаток по сертификату составляет 2000 рублей.
Дебет 50 Кредит 62-02 — 10 000, продан сертификат;
Дебет 76-АВ Кредит 68 — 1525,45, начислен НДС с предоплаты;
Дебет 62-01 Кредит 90-1 — 8 000, отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1220,34, начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 4 000, списана себестоимость товара;
Дебет 62-02 Кредит 91-1 — 2000, остаток по сертификату учтен в прочих доходах организации;
Дебет 91-2 Кредит 76-АВ — 305,11 (1525,45 — 1220,34), НДС по невозвращенному остатку (авансу) списан на расходы.
В налоговом учете неиспользованная сумма аванса признается внереализационным доходом в день обмена сертификата на товар (Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). Если сертификат не был использован и срок его действия истек, компания должна признать внереализационный доход на дату окончания срока действия (письмо Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498, информация ФНС РФ от 14.01.2015).
Если с учетом остатка все вполне определенно, то НДС по неиспользованной сумме вызывает частые споры. Одни инстанции считают, что такой НДС можно смело относить на внереализационные расходы, другие же утверждают, что делать этого не следует.
Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ зачесть НДС по ранее полученному авансу можно только на сумму отгрузки. Также восстановить НДС можно в случае расторжения договора или возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Минфин в своих письмах поясняет, что законодательством не предусмотрена возможность списать в расходы НДС по невозвращенным авансам только в части задолженности с истекшим сроком исковой давности. Однако НДС по задолженности, списанной в отчетном периоде, можно списать в расходы (письма Минфина РФ от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).